题目

　　大华公司为上市公司，于2009年1月1日销售给M公司产品一批，不含税价款为6 000万元，增值税税率为17％。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备600万元。2009年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下：

　　（1）M公司以银行存款偿还债务300万元。

　　（2）M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为867万元，该固定资产已于2009年12月31日运抵大华公司（假定不考虑与该设备相关的增值税影响）。

　　（3）M公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值（计税价格）分别为600万元和300万元，增值税率为17％。产品已于2009年12月31日运抵大华公司。

　　（4）将上述债务中的1 800万元转为M公司1 800万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2009年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。

　　（5）大华公司同意免除M公司剩余债务的20％并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果M公司从2010年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5％。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4％计算利息（假定在债务重组时，预计满足或有应付利息确认预计负债的条件）。假定M公司2010年实现利润总额660万元，2011年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。

　　要求：

　　（1）计算大华公司重组后债权的公允价值；

　　（2）计算M公司重组后债务的公允价值；

　　（3）编制大华公司债务重组时、第一年收到利息时、第二年收回本息时的账务处理；

　　（4）编制M公司债务重组时、第一年支付利息时、第二年归还债务时的账务处理。

解析

（1）大华公司重组后债权的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元）
（2）M公司重组后债务的公允价值＝（7 020－300－867－600－600×17%－300－300×17%－1 800）×（1－20％）＝2 400（万元）
（3）大华公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款300
　　固定资产867
　　库存商品――A产品　　600
　　　　　　――B产品300
　　应交税费――应交增值税（进项税额）　153
　　长期股权投资――M公司 1 800
　　应收账款――债务重组 2 400
　　坏账准备600
　　贷：应收账款　　 7 020 
第一年收取利息时：
借：银行存款120
　　贷：财务费用96
　　　　营业外支出24
第二年收回本息时：
借：银行存款2 496
　　贷：应收账款――债务重组 2 400
　　　　财务费用96 
（4）M公司有关分录如下：
借：固定资产清理　　　720
　　固定资产减值准备30
　　累计折旧　　　300
　　贷：固定资产　　　 1 050 
重组时：
借：应付账款　　　 7 020
　　贷：银行存款300
　　　　固定资产清理　　　　720
　　　　主营业务收入　　　　900
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　153
　　　　股本　　　 1 800
　　　　应付账款――债务重组2 400
　　　　预计负债48
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　552
　　　　　　　　　——处置非流动资产利得147
注意：普通股的面值与市价均为一元，所以此笔分录中不会出现“资本公积——股本溢价”的相关核算。
借：主营业务成本　　　　　690
　　贷：库存商品——A产品　　　　　450
　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　240
第一年支付利息时：
借：财务费用96
　　预计负债24
　　贷：银行存款120 
第二年支付本息时：
借：应付账款――债务重组2 400
　　财务费用96
　　贷：银行存款 2 496
借：预计负债24
　　贷：营业外收入——债务重组利得　　　　24

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