题目

甲公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17％。有关股权投资业务如下：

　　（1）2013年3月2日，甲公司以一批产品和一项无形资产（专利权）换入乙公司一项对A公司持股比例为30%的长期股权投资。甲公司换出的产品成本为300万元，公允价值(等于其计税价格)为600万元；无形资产的账面价值为600万元(原价为700万元，累计摊销为100万元)，公允价值为1200万元。

　　乙公司换出的对A公司持股比例为30%的长期股权投资，其当日的公允价值为2000万元。甲公司另向乙公司支付银行存款98万元。

　　甲公司将换入对A公司持股比例为30%股权投资仍然作为长期股权投资，至此持股比例达到60%并控制A公司，由权益法转为成本法核算。在此之前甲公司原持有对A公司的股权投资为30%，其账面价值1800万元，假设达到合并当日的公允价值和账面价值相等。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。假定该项资产交换具有商业实质。

　　（2）2013年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股权 (或甲公司出售其所持有B公司股权的62.5%)，取得价款35 000万元。该项交易后，甲公司其持有的对B公司30%的股权，不能够控制B公司的财务和生产经营决策，但是具有重大影响，改按权益法核算。剩余30%股权的公允价值为21 000万元。该股权投资为2012年1月1日对B公司投资，持股比例为80%，其初始投资成本45 600万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值为57 450万元；B公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的调整后的2012年、2013年前半年净利润分别为2000万元、3000万元；B公司2013年前半年分配现金股利为2150万元；B公司2012年、2013年前半年分别确认其他综合收益500万元和400万元（已扣除所得税影响）。2013年6月30日自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为60 000万元。

　　要求：

　　(1)计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本、合并商誉，并编制与非货币性资产交换的会计分录。

　　（2）编制甲公司出售对B公司投资相关会计分录，计算合并报表确认的投资收益。

　　解析：

（1）甲公司换出资产确认的损益=(600-300)+(1200-600)=900（万元）
购买日长期股权投资的初始投资成本=1800+2000=3800（万元）
合并商誉=3800-6000×60%=200（万元）
借：长期股权投资 　　　　　　　　　2000 
　　累计摊销　　　　　　　　　　　 100
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 600 
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　102
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 700
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 600
　　　　银行存款　　　　　　 　 98
借：主营业务成本 300
　　贷：库存商品　　　　 300
（2）编制甲公司出售对B公司投资相关会计分录，计算合并报表确认的投资收益。 
借：银行存款　 35 000 
　　贷：长期股权投资　 28 500
（45 600×50%/80%或45 600×62.5%）
　　　　投资收益　　 6 500 
对剩余投资初始投资成本的调整：
57450×30%-（45600-28500）=135（万元）
借：长期股权投资 135
　　贷：盈余公积 13.5
　　　　利润分配——未分配利润 121.5
借：长期股权投资[（5 000－2 150＋900）×30%]1 125
　　贷：盈余公积 　(2 000×30%×10%)60
　　　　利润分配－未分配利润[2 000×30%×90%]540 
　　　　投资收益　 [（3 000－2150）×30%]255
　　　　其他综合收益　 　（900×30%）270
长期股权投资追溯后的账面价值＝45 600－28500+135＋1 125＝18 360（万元）
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价35 000＋剩余股权公允价值21000）－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额60000×80%]+负商誉360＋其他综合收益税后净额900×80%＝9080（万元）
注意:负商誉360= 57450×80%-45600

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