题目

　　甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），采用资产负债表债务法核算所得税。2013年初递延所得税资产的余额为66万元（全部由存货产生），递延所得税负债的余额为0。假定2013年及以前适用税率为33%，预计2014年税率将变为25%。2013年发生的相关交易及事项如下：

　　（1）年末存货成本为1600万元，未签订合同，预计市场售价为1220万元，预计销售费用及税金为20万元。

　　（2）7月1日购入一项非专利技术，支付买价600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提摊销。税法规定采用直线法摊销，使用年限、净残值与会计规定相同。2013年末该非专利技术的可收回金额为420万元。

　　（3）8月份为关联公司乙公司的贷款2000万元提供担保，约定如果乙公司到期无法偿还借款，则甲公司应偿还借款本金的40%。2013年末，甲公司获悉乙公司发生严重财务困难，很可能无法归还上述银行借款。税法规定，担保支出不能在税前扣除。

　　（4）11月5日用银行存款870万元从二级市场购入一部分股票，作为交易性金融资产核算，另支付手续费3万元。2013年末该部分股票的公允价值为1000万元。

　　（5）因违法经营被处以罚款30万元，尚未支付。

　　（6）2013年甲公司实现利润总额5000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据上述资料（1）～（5），逐项计算应确认的递延所得税金额；

　　（2）计算甲公司2013年应交所得税金额，以及利润表中“所得税费用”项目、“净利润”项目应列示的金额；

　　（3）编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。

　　（答案中金额单位用万元表示）

解析

（1）①存货的可变现净值=1220-20=1200（万元），低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400（万元），产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25%=100（万元），当期发生额=100-66=34（万元）。
②2013年末无形资产账面价值=600-600×5/15×6/12=500（万元），可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600/5×6/12=540（万元），产生可抵扣暂时性差异540-420=120（万元），递延所得税资产当期发生额=120×25%=30（万元）。
③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40%=800（万元），计税基础=800-0=800（万元），不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
④2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130（万元），应确认递延所得税负债=130×25%=32.5（万元）。
⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。
（2）应纳税所得额=5000+（400-66/33%）+120+800-130+30=6020（万元）
应交所得税=6020×33%=1986.6（万元）
所得税费用=1986.6-34-30+32.5=1955.1（万元）
净利润=5000-1955.1=3044.9（万元）
（3）借：所得税费用1955.1
　　　　　递延所得税资产64
　　　　　贷：应交所得税—应交所得税1986.6
　　　　　　　递延所得税负债32.5

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